隨著資產(chǎn)評估理論與實(shí)務(wù)在我國的發(fā)展，對資產(chǎn)評估的各種規(guī)范相繼完善，資產(chǎn)評估越來越多地出現(xiàn)在社會生活中。作為兩個重要的中介服務(wù)行業(yè)：審計與資產(chǎn)評估，理清他們在企業(yè)評估中關(guān)系，有助于更好地服務(wù)于實(shí)務(wù)工作。本文通過梳理資產(chǎn)評估與審計的內(nèi)在相似關(guān)系，來說明在企業(yè)整體價值評估中應(yīng)該遵循先審計后評估的必要性。一般情況下，進(jìn)行資產(chǎn)評估時，如企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)變動，部分產(chǎn)權(quán)變動等，應(yīng)該先審計后評估；特殊情況下，例如單項資產(chǎn)的評估等，則可以不先進(jìn)行審計而后評估。

一、財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系

首先，資產(chǎn)評估與審計的方法具有相同的地方，例如資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機(jī)構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。并且資產(chǎn)評估和審計都是一種針對事實(shí)的判斷。這種相似性建立了他們可以借鑒結(jié)果的關(guān)系。但是，審計是基于歷史信息，對會計報表的合法性、公允性進(jìn)行審核;資產(chǎn)評估是對資產(chǎn)未來能產(chǎn)生的價值的公允性進(jìn)行評估。這決定了他們之間的不可等同性。

從企業(yè)整體評估采用“收益現(xiàn)值法”為例，其“收益現(xiàn)值法”的基本思路是根據(jù)企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)外部條件，預(yù)測出企業(yè)未來每年的平均收益額，然后將收益額通過收益還原或稱資本化處理，從而確定企業(yè)資產(chǎn)的總體價格。這種資產(chǎn)評估方法的基礎(chǔ)是“企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營情況”，而最能反映企業(yè)這個“情況”的恰恰只有注冊會計師出具無保留意見的審計報告所驗證的企業(yè)會計報表。

二、資產(chǎn)評估的目的及依據(jù)

資產(chǎn)評估的一般目的是取得資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日的公允價值。具體目的則是根據(jù)當(dāng)事人的委托進(jìn)行特定目的的資產(chǎn)評估。只有在保證使用資料真實(shí)性、完備性的前提下，資產(chǎn)評估的目的才有可能達(dá)到。

資產(chǎn)評估的依據(jù)包括行為依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、產(chǎn)權(quán)依據(jù)、取價依據(jù)(內(nèi)部資料、外部資料);其中內(nèi)部資料就會存在真實(shí)性，完整性等問題。這就需要審計作為前提條件。還有就是產(chǎn)權(quán)依據(jù)中的各種證的真實(shí)性，也可以通過審計證實(shí)。

也就是說，只有審計在先，才能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第21條規(guī)定：“財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”，如果評估工作在先，財務(wù)會計報告所反映的“會計要素”勢必受到影響。影響主要來自兩個方面：評估機(jī)構(gòu)按某一時點(diǎn)對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估后，企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益必然發(fā)生增減變化;對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營成果，我們認(rèn)為會計報告和審計報告應(yīng)當(dāng)只反映一定期間和某一時點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營結(jié)果及所體現(xiàn)的“會計要素”，如果把因物價變動而使資產(chǎn)發(fā)生變化的評估結(jié)果混雜在其中，必然使財務(wù)會計報告、審計報告的使用者不能清晰地了解到他所希望或應(yīng)該知道的內(nèi)容。

資產(chǎn)評估方法的實(shí)施需要以真實(shí)、正確地反映企業(yè)會計要素的會計資料為前提，而這個會計資料也只能是經(jīng)注冊會計師出具無保留意見的審計報告書所驗證的企業(yè)會計報告。

三、資產(chǎn)評估的前提

資產(chǎn)評估主要是解決計量問題，這個計量工作是建立在企業(yè)提供的賬面基礎(chǔ)之上的。也就是說賬面數(shù)據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)評估的前提。而審計主要是解決賬面問數(shù)額的真實(shí)性問題。所以大部分學(xué)者認(rèn)為，有些資產(chǎn)評估，如考慮企業(yè)整體價值時，評估數(shù)據(jù)應(yīng)依賴于審計，妥當(dāng)?shù)霓k法就是先審計后評估資產(chǎn)首先要利用真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)“會計要素”的會計資料為基礎(chǔ)，會計資料的真實(shí)性則主要通過注冊會計師的無保留意見審計報告說明。具體來說，在債權(quán)債務(wù)的評估中，應(yīng)先通過審計查明有無帳外的或是虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評估時產(chǎn)生漏評或錯評。

四、財稅體制的要求

根據(jù)現(xiàn)行財稅體制的有關(guān)規(guī)定，一般應(yīng)先由審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)的會計資料及所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動先進(jìn)行審驗，并出具無保留意見的審計報告，評估機(jī)構(gòu)以與審計報告審驗完一致的企業(yè)帳、表為基礎(chǔ)，進(jìn)行資產(chǎn)評估。這是國家財政、稅務(wù)和國有資產(chǎn)管理部門等從宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要出發(fā)，正常經(jīng)營的企業(yè)的企業(yè)與產(chǎn)權(quán)擬變動的企業(yè)在財務(wù)會計報告和審計報告所反映的基本內(nèi)容，計算口徑、會計處理方法上根據(jù)不同的需要，可能存在詳細(xì)和粗略反映的差別，但是絕對不會存在本質(zhì)的差異。即不應(yīng)該在企業(yè)產(chǎn)權(quán)擬變動，且在未進(jìn)行審計之前就先進(jìn)行資產(chǎn)評估，并將資產(chǎn)評估的結(jié)果反映到企業(yè)會計報告和審計報告上后，再報給財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)。

注意特殊情況

特殊情況下，也有可能發(fā)生需要審計和資產(chǎn)評估相互配合工作的情況，這個時候就會弱化誰先誰后的問題。如，相關(guān)規(guī)定中要求“外商投資企業(yè)因改組、或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應(yīng)該計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益，并計算繳納所得稅;這種業(yè)務(wù)的處理需要會計師事務(wù)所和評估事務(wù)所共同合作，才能完成企業(yè)的審計、重估。